2023年7月的納稅申報截止日期為2023.7.15。所以近期各單位財務(wù)人員都在加班加點地忙碌著，而且本期還要申報2季度的企業(yè)所得稅。

我們集團所屬的小型微利公司，在申報本季企業(yè)所得稅時，遇到了一點問題，來找我咨詢。我想，是不是其他公司的納稅人員在申報時也有疑惑呢？不如寫篇文章講解一下吧。不同地區(qū)的申報系統(tǒng)可能會有一點點區(qū)別，我就以北京地區(qū)的申報系統(tǒng)為例講解一下。

1、進入納稅申報頁面，“在按期應(yīng)申報”下面，找到“財務(wù)報表報送”，點擊右側(cè)的“填寫財報”，參看下圖中的紅圈：

2、然后進入“財務(wù)報表報送種類選擇”，根據(jù)自己公司的實際情況來選擇就可以了。選擇完畢，點擊右上角的“下一步”；如圖：

3、接下來就進入財務(wù)報表的填報了。三大報表可以根據(jù)會計編制的報表來填寫。最后一項“企業(yè)會計準則附注”中的內(nèi)容有些人可能不知道怎么填寫，也有很多企業(yè)根本就沒填寫；不填寫也沒什么影響。如果想填寫又不知道怎么填的話，可以參照企業(yè)的財務(wù)審計報告前面的那部分內(nèi)容復(fù)制過去就完美了；

4、財務(wù)報表填完后，回到“按期應(yīng)申報”，找到“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅月（季）度申報”，點擊“填寫申報表”；如圖：

5、進入“企業(yè)所得稅月季度申報(A類)”后，會出現(xiàn)一條提醒，這樣的提醒一定要認真閱讀。我們集團內(nèi)的財務(wù)人員在填申報表的時候，大概就沒認真讀，所以就鬧了烏龍。內(nèi)容如下：

一、根據(jù)國務(wù)院最新政策，對符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

二、500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除等部分優(yōu)惠政策已延續(xù)實施……

第二條內(nèi)容比較容易理解，就是說價值在500萬元以下的設(shè)備器具可以在所得稅前一次性扣除，不用再按照折舊額來稅前扣除了。

有人問了一個很務(wù)實的問題：既然符合條件的固定資產(chǎn)可以在所得稅前一次性扣除，那是不是就不用每月計提固定資產(chǎn)折舊了？

其實這就進入了一個誤區(qū)，把會計準則和稅法混為一談了。定期計提折舊是遵循會計準則，而在所得稅前一次性扣除是遵循所得稅法。

我們現(xiàn)在再來看第一條內(nèi)容的最后一句話：在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅；

正是這句話迷惑了很多人。

其實這句話的正確解讀是這樣的：

國家稅務(wù)總局公告2023年第2號：自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說，如果你們公司符合小型微利企業(yè)的條件，而且年應(yīng)納稅所得額不足100萬元，那么所得稅的征收率為：25%*20%=5%

但是，現(xiàn)在，國務(wù)院的最新政策規(guī)定：在原優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

就相當于小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不足100萬元的情況下，所得稅征收率為：5%*50%=2.5%。年應(yīng)納稅額超過100萬元的，所得稅征收率仍然和之前一樣。

例如：應(yīng)納稅所得額為120萬元，那么應(yīng)納稅額=100萬*2.5%+20萬*10%=4.5萬，減免稅額=120萬*25%-4.5萬=25.5萬

我們集團內(nèi)的小型微利企業(yè)的財務(wù)人員申報時就是在這里出了問題。

6、理解了以上內(nèi)容，就可以填報所得稅納稅申報表了。黃色的表格就是需要填寫的，這個表需要填的內(nèi)容不多，也不麻煩，就不啰嗦了。

其中，第二欄中的“營業(yè)成本”在填報的時候會出現(xiàn)分歧。這個營業(yè)成本應(yīng)該填的內(nèi)容為：主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；

但是有的人認為這欄應(yīng)等于主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+期間費用，有次我在稅務(wù)局就遇到一個老會計非堅持這么填。

如果企業(yè)有免稅收入（如：國債利息等）、減計收入（金融機構(gòu)對農(nóng)戶小額貸款的利息收入等）、加計扣除（殘疾人員工資等）等優(yōu)惠事項的，需要在第七欄中選擇相符合的優(yōu)惠事項，并填報；

如果企業(yè)有符合所得減免的優(yōu)惠事項，需要在第八欄中填寫優(yōu)惠事項。

第十三欄是填寫減免所得稅額，高新技術(shù)企業(yè)都要填寫這欄。

所得減免和所得稅額減免，看著長得很像，但是意義卻是大相徑庭。你細品，再細品。

7、《資產(chǎn)加速折舊、攤銷優(yōu)惠明細表》，本表僅填報實行加速折舊、攤銷和一次性扣除的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，不實行該政策的資產(chǎn)不在本表填報。

8、《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》，如果公司有該項業(yè)務(wù)就填報，沒有就不填；

9、《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》，本表適用于執(zhí)行企業(yè)所得稅技術(shù)成果投資遞延政策的納稅人填報，沒有的就不用填。

該表的填報要求如下：

第2列“技術(shù)成果類型”：是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

第4列“公允價值”：是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股時，技術(shù)成果按照協(xié)議確定的評估值。

第5列“計稅基礎(chǔ)”：是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股時，技術(shù)成果的稅收金額。

第6列“取得股權(quán)時間”：是指技術(shù)成果投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的時間。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資，投資協(xié)議生效后12個月尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，確認年度為投資協(xié)議生效年度。

第7列“遞延所得”=第4列“公允價值”-第5列“計稅基礎(chǔ)”。

第11列“與投資方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)”：是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股前，投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例中明確的關(guān)聯(lián)企業(yè)。