2023年7月的納稅申報(bào)截止日期為2023.7.15。所以近期各單位財(cái)務(wù)人員都在加班加點(diǎn)地忙碌著，而且本期還要申報(bào)2季度的企業(yè)所得稅。

我們集團(tuán)所屬的小型微利公司，在申報(bào)本季企業(yè)所得稅時(shí)，遇到了一點(diǎn)問(wèn)題，來(lái)找我咨詢(xún)。我想，是不是其他公司的納稅人員在申報(bào)時(shí)也有疑惑呢？不如寫(xiě)篇文章講解一下吧。不同地區(qū)的申報(bào)系統(tǒng)可能會(huì)有一點(diǎn)點(diǎn)區(qū)別，我就以北京地區(qū)的申報(bào)系統(tǒng)為例講解一下。

1、進(jìn)入納稅申報(bào)頁(yè)面，“在按期應(yīng)申報(bào)”下面，找到“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送”，點(diǎn)擊右側(cè)的“填寫(xiě)財(cái)報(bào)”，參看下圖中的紅圈：

2、然后進(jìn)入“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送種類(lèi)選擇”，根據(jù)自己公司的實(shí)際情況來(lái)選擇就可以了。選擇完畢，點(diǎn)擊右上角的“下一步”；如圖：

3、接下來(lái)就進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的填報(bào)了。三大報(bào)表可以根據(jù)會(huì)計(jì)編制的報(bào)表來(lái)填寫(xiě)。最后一項(xiàng)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附注”中的內(nèi)容有些人可能不知道怎么填寫(xiě)，也有很多企業(yè)根本就沒(méi)填寫(xiě)；不填寫(xiě)也沒(méi)什么影響。如果想填寫(xiě)又不知道怎么填的話(huà)，可以參照企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告前面的那部分內(nèi)容復(fù)制過(guò)去就完美了；

4、財(cái)務(wù)報(bào)表填完后，回到“按期應(yīng)申報(bào)”，找到“居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅月（季）度申報(bào)”，點(diǎn)擊“填寫(xiě)申報(bào)表”；如圖：

5、進(jìn)入“企業(yè)所得稅月季度申報(bào)(A類(lèi))”后，會(huì)出現(xiàn)一條提醒，這樣的提醒一定要認(rèn)真閱讀。我們集團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員在填申報(bào)表的時(shí)候，大概就沒(méi)認(rèn)真讀，所以就鬧了烏龍。內(nèi)容如下：

一、根據(jù)國(guó)務(wù)院最新政策，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

二、500萬(wàn)元以下設(shè)備器具一次性扣除等部分優(yōu)惠政策已延續(xù)實(shí)施……

第二條內(nèi)容比較容易理解，就是說(shuō)價(jià)值在500萬(wàn)元以下的設(shè)備器具可以在所得稅前一次性扣除，不用再按照折舊額來(lái)稅前扣除了。

有人問(wèn)了一個(gè)很務(wù)實(shí)的問(wèn)題：既然符合條件的固定資產(chǎn)可以在所得稅前一次性扣除，那是不是就不用每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊了？

其實(shí)這就進(jìn)入了一個(gè)誤區(qū)，把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法混為一談了。定期計(jì)提折舊是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在所得稅前一次性扣除是遵循所得稅法。

我們現(xiàn)在再來(lái)看第一條內(nèi)容的最后一句話(huà)：在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅；

正是這句話(huà)迷惑了很多人。

其實(shí)這句話(huà)的正確解讀是這樣的：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)：自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

也就是說(shuō)，如果你們公司符合小型微利企業(yè)的條件，而且年應(yīng)納稅所得額不足100萬(wàn)元，那么所得稅的征收率為：25%*20%=5%

但是，現(xiàn)在，國(guó)務(wù)院的最新政策規(guī)定：在原優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

就相當(dāng)于小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不足100萬(wàn)元的情況下，所得稅征收率為：5%*50%=2.5%。年應(yīng)納稅額超過(guò)100萬(wàn)元的，所得稅征收率仍然和之前一樣。

例如：應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，那么應(yīng)納稅額=100萬(wàn)*2.5%+20萬(wàn)*10%=4.5萬(wàn)，減免稅額=120萬(wàn)*25%-4.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)

我們集團(tuán)內(nèi)的小型微利企業(yè)的財(cái)務(wù)人員申報(bào)時(shí)就是在這里出了問(wèn)題。

6、理解了以上內(nèi)容，就可以填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表了。黃色的表格就是需要填寫(xiě)的，這個(gè)表需要填的內(nèi)容不多，也不麻煩，就不啰嗦了。

其中，第二欄中的“營(yíng)業(yè)成本”在填報(bào)的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)分歧。這個(gè)營(yíng)業(yè)成本應(yīng)該填的內(nèi)容為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本；

但是有的人認(rèn)為這欄應(yīng)等于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本+期間費(fèi)用，有次我在稅務(wù)局就遇到一個(gè)老會(huì)計(jì)非堅(jiān)持這么填。

如果企業(yè)有免稅收入（如：國(guó)債利息等）、減計(jì)收入（金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)戶(hù)小額貸款的利息收入等）、加計(jì)扣除（殘疾人員工資等）等優(yōu)惠事項(xiàng)的，需要在第七欄中選擇相符合的優(yōu)惠事項(xiàng)，并填報(bào)；

如果企業(yè)有符合所得減免的優(yōu)惠事項(xiàng)，需要在第八欄中填寫(xiě)優(yōu)惠事項(xiàng)。

第十三欄是填寫(xiě)減免所得稅額，高新技術(shù)企業(yè)都要填寫(xiě)這欄。

所得減免和所得稅額減免，看著長(zhǎng)得很像，但是意義卻是大相徑庭。你細(xì)品，再細(xì)品。

7、《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)優(yōu)惠明細(xì)表》，本表僅填報(bào)實(shí)行加速折舊、攤銷(xiāo)和一次性扣除的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，不實(shí)行該政策的資產(chǎn)不在本表填報(bào)。

8、《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，如果公司有該項(xiàng)業(yè)務(wù)就填報(bào)，沒(méi)有就不填；

9、《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》，本表適用于執(zhí)行企業(yè)所得稅技術(shù)成果投資遞延政策的納稅人填報(bào)，沒(méi)有的就不用填。

該表的填報(bào)要求如下：

第2列“技術(shù)成果類(lèi)型”：是指專(zhuān)利技術(shù)（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

第4列“公允價(jià)值”：是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股時(shí)，技術(shù)成果按照協(xié)議確定的評(píng)估值。

第5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”：是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股時(shí)，技術(shù)成果的稅收金額。

第6列“取得股權(quán)時(shí)間”：是指技術(shù)成果投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的時(shí)間。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間非貨幣性資產(chǎn)投資，投資協(xié)議生效后12個(gè)月尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，確認(rèn)年度為投資協(xié)議生效年度。

第7列“遞延所得”=第4列“公允價(jià)值”-第5列“計(jì)稅基礎(chǔ)”。

第11列“與投資方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)”：是指企業(yè)以技術(shù)成果投資入股前，投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中明確的關(guān)聯(lián)企業(yè)。