– 前言 –

上一篇，我們聊了收入確認的“五步法模型”。從這篇開始，我們將對五步法中的重要細節展開描述。

本篇，我們就來聊聊合同變更是怎么一回事。

已經忘記了上一篇或者沒看到上一篇的同學們最好先復習下：

新收入準則：輕松搞懂“確認收入五步法”

我們先來看兩個故事：

– 故事A –

小明成立了一家吃貨聯盟娛樂有限公司。這不，近期主播們需要進行“大胃王”直播挑戰。公司需要大量采購各類包子，吃貨公司與包子鋪簽訂“購買包子合同”。

當包子鋪已經送達了60個包子后。吃貨公司覺得包子買少了，要求修改合同：額外購買30個包子。

我們分下面兩個情景討論：

修改包子單價，額外購買的30個包子的價格調整為1.5元/個。

分析：表面上是合同修改，實際上是針對未來產品的一個新的單獨合同。

包子鋪收入的確認：

①、原合同未交付的60個包子：按照2元/個計算

②、額外購買的30個包子：按照1.5元/個計算

在協商購買額外 30個包子的過程中，吃貨公司發現已收到的 60個包子肉餡特別小。吃貨公司向包子鋪尋求賠償，包子鋪承諾了一個補償方案：

①、對已經售出的60個包子每個優惠0.5元；

②、額外出售的30個包子，每個僅售1元。

分析：額外的30個包子，包子鋪以1元的價格銷售，實際上并不反映這些額外產品的單獨售價。因為之前的產品出現問題，包子鋪給予了補償才有的這個優惠價。

將該合同修改應作為：原合同的終止以及將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同而進行處理。

包子鋪收入的確認：

①、已售出的 60個包子共優惠30元，沖減當期銷售收入30元。

②、對于合并后的新合同，共售賣90個包子，

錯誤做法：前60個包子2元/個，后30個包子1元/個
正確做法：包子單價=（2×60+1×30）/ 90=1.66元

– 故事B –

2023年初，包子鋪意外走紅，成為的著名的網紅商鋪。蔡老板打算開一家旗艦包子鋪，遂與建筑公司簽訂了一項總金額為100萬元的固定造價合同，在蔡老板的自有土地上建造。

預計合同總成本為 70萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。

截至2023年末，建筑公司累計已發生成本42萬元，履約進度為：42÷ 70=60%

因此，建筑公司在 2023年確認收入：1000× 60%=60萬元

2023年初，蔡老板覺得外墻的色彩不好看，作為一個網紅店，色彩一定要與眾不同。要求設計團隊將外墻顏色改成五彩斑斕的黑色，建筑公司同意更改外墻設計，合同價格和預計總成本因而分別增加 20萬元和12萬元。

情景3

分析：由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區分（即合同仍為單項履約義務）。因此，建筑公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。

建筑公司收入的確認：

①、合同變更后的交易價格：100+20=120萬元；

建筑公司重新估計的履約進度：42/（70 +12）=51.2%

②、建筑公司在合同變更日應額外確認收入：51.2%× 120-60=1.44萬元

注意：變更后的收入，均在當期反映即可，無需對前期已經確認的收入進行追溯調整。

– 總結 –

看完上面的故事，我們再來看看準則是咋說的

合同變更的三種情形

上述的三個情形分別對應了三個故事，大家可以細品一下。

總的來說，合同變更從過程來看需要經過兩個步驟的判斷：

①、變更部分是否為單獨的履約義務+單獨的價款

②、已轉讓和未轉讓是否可明確區分

從結果來看一共產生三種結果：

①、作為兩個不同的合同：原合同 & 變更合同；

②、作為兩個不同的合同：已執行 & 未執行+變更；

③、作為一個合同：原合同+變更=新合同。

本文針對合同變更的情形和會計處理方式做了詳細的講解，作為五步法第一步：識別與客戶訂立的合同的補充。