為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)更好更快發(fā)展，近年來國家出臺(tái)一系列減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅。尤其今年減稅降費(fèi)力度空前。從2023年符合條件的納稅人可申請?jiān)鲋刀愒隽苛舻滞硕悺Ｔ鲋刀惲舻淄硕悾梢约ぐl(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力，讓企業(yè)的沉淀資金得以釋放，有利于擴(kuò)大再生產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，同時(shí)也伴隨著城建附加稅費(fèi)計(jì)算方式的改變。

增值稅期末留抵稅額是指期末核算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，本期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期的銷項(xiàng)稅額，差額便是期末留抵稅額，這部分差額可以放到下期繼續(xù)抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是指按照銷售額和適用稅率計(jì)算的增值稅額;進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)原材料等所負(fù)擔(dān)的增值稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)形成留抵稅額。留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時(shí)間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售;投資期間沒有收入等。此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也會(huì)形成留抵稅額。

2023年以來，我國逐步建立了增值稅增量留抵退稅制度。今年，繼續(xù)完善增值稅留抵退稅制度，優(yōu)化征繳退流程，對留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅，把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以提前返還。通過提前返還尚未抵扣的稅款，增加企業(yè)現(xiàn)金流，緩解資金回籠壓力，不但有助于提升企業(yè)發(fā)展信心，激發(fā)市場主體活力，還能夠促進(jìn)消費(fèi)投資，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

增量留抵稅額,是指與2023年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定，符合條件的納稅人可申請?jiān)鲋刀愒隽苛舻滞硕悺＝衲曦?cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號)，對先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。收到退還的期末留抵時(shí)，納稅人賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。國家退給納稅人留抵稅款相當(dāng)于借給企業(yè)的無息借款，將來實(shí)現(xiàn)增值稅是是要再繳納給國家的。

《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅法》規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。稅法規(guī)定教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加也以此為計(jì)費(fèi)依據(jù)。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》(財(cái)稅[2023]80號)規(guī)定，對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

為什么出臺(tái)上述政策，城市維護(hù)建設(shè)稅及附加費(fèi)是以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，假如某企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，銷項(xiàng)稅額為0元。稅務(wù)機(jī)關(guān)退還了全部留底稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)。在以后某時(shí)期實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額200萬元(不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額)，那么企業(yè)就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納200萬元稅款。假如城建稅及附加費(fèi)合計(jì)征收比例為10%，那么需要繳納附加稅費(fèi)20萬元。假如其中退還的增值稅100萬元是在一年實(shí)現(xiàn)的稅款。國家同期貸款利率為6%,實(shí)際企業(yè)要多付出4%的成本，得不償失。因此，增值稅留抵稅退還的金額必須在以后實(shí)現(xiàn)的增值稅扣除該部分作為附加稅費(fèi)計(jì)算依據(jù)。