關(guān)于固定資產(chǎn)，我們首先來(lái)看看一次性折舊的政策

企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。（摘自《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕54號(hào)））

這個(gè)政策，從我收到大家的反饋來(lái)看 ，大家對(duì)不超過(guò)500萬(wàn)元的認(rèn)識(shí)還是很清晰的。在這里貓叔呢還是著重說(shuō)一下大家問(wèn)的比較多的，是關(guān)于一次性稅前扣除，匯算清繳該怎么調(diào)整的問(wèn)題，所以還是分享給大家一個(gè)思路吧。

固定資產(chǎn)，大家并不陌生，幾乎每個(gè)公司，不說(shuō)多幾臺(tái)電腦還是有的吧。在會(huì)計(jì)上將資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)科目核算每年是要計(jì)提折舊的，折舊不僅影響當(dāng)期損益，且也會(huì)影響所得稅。如果企業(yè)是要按照稅法的規(guī)定選擇“允許將其設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除”，這樣勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)上的差異。對(duì)于稅會(huì)差異，我們?cè)趨R算清繳時(shí)，就得要做納稅調(diào)整了。怎么調(diào)整呢？

對(duì)于固定資產(chǎn)一次性扣除的賬務(wù)處理及納稅申報(bào)

舉例說(shuō)明：

某企業(yè)2023年12月31月日購(gòu)入一臺(tái)400萬(wàn)元的設(shè)備暫不考其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，殘值為0。該設(shè)備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。遞延所得稅復(fù)雜期初負(fù)債為0會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

即使企業(yè)選擇一次性稅前扣除，固定資產(chǎn)只能在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除，這一點(diǎn)跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上計(jì)提折舊并無(wú)差異。

2023年折舊額=400 /5 =80萬(wàn)元

2023計(jì)提的折舊費(fèi)為：

借：管理費(fèi)用 -折舊費(fèi) 80

貸：累計(jì)折舊 80

納稅調(diào)整：2023年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊80萬(wàn)元，但在稅法上2023年可以稅前一次性扣除400萬(wàn)元，這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后2023-2023年度相對(duì)多繳稅。意思就是說(shuō)，享受了一次性扣除，并沒(méi)有對(duì)這部分征稅，當(dāng)期交所得稅是0。

在19年沒(méi)有交所得稅，那么要在以后年度要補(bǔ)回來(lái)。這樣就會(huì)形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 要確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅負(fù)債的金額為：（400-80）*25%=80

賬務(wù)處理：

借：所得稅費(fèi)用80

貸：遞延所得稅負(fù)債80

在資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)情況及納稅調(diào)整明細(xì)表填寫(xiě)：

帳載金額：就是按照會(huì)計(jì)的核算來(lái)填寫(xiě)，原值、本年折舊、累計(jì)折舊

稅收金額：按照稅法的規(guī)定來(lái)填寫(xiě)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊，和累計(jì)折舊

當(dāng)期按照會(huì)計(jì)核算，計(jì)入利潤(rùn)總額的折舊只有80萬(wàn)，稅法上選擇一次性稅前扣除，產(chǎn)生稅會(huì)差異額是320（400萬(wàn)-80）就需要納稅調(diào)減。

為什么要調(diào)減呢？

會(huì)計(jì)每年只提了折舊額80萬(wàn)元計(jì)入到了當(dāng)期損益，但是稅法說(shuō)了，我允許你一次性全部抵扣，所以，未提折舊的320萬(wàn)元還可以調(diào)減，所以我們?cè)诩{稅調(diào)整明細(xì)表中填寫(xiě)：

最終體現(xiàn)在申報(bào)表主表中 同步納稅調(diào)整減少額 3200000

So.這并沒(méi)有完。

19年不是全部就給調(diào)減了嘛。那2023年，做匯算清繳的時(shí)候，2023年計(jì)提折舊80萬(wàn)，再給加回來(lái)。

為什么？

去年我們做了納稅調(diào)整已經(jīng)全部給減掉了完了嘛，所以，今年，會(huì)計(jì)上依舊是計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊額，計(jì)入到了當(dāng)期損益，而稅法上折舊是0，所以，需要再把當(dāng)年計(jì)提的折舊給加回來(lái)。

同時(shí)，我們轉(zhuǎn)回計(jì)提折舊的同時(shí)也要確認(rèn)把之前確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)回；

借：遞延所得稅負(fù)債 20 （80 x 25%）

貸：所得稅費(fèi)用 20

那調(diào)整到什么時(shí)候結(jié)束？

一直調(diào)到計(jì)提折舊完畢后，把我們之前調(diào)減的320萬(wàn)，都給調(diào)增回來(lái)了，就可以了。

所以，其實(shí)你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這就是一個(gè)時(shí)間性差異，我們享受的折舊扣除的總數(shù)并沒(méi)有改變，改變的只是期間。

有些人，一看到購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以一次性扣除，比較興奮，以后我再也也不用每個(gè)月計(jì)提折舊了，干脆一股腦將固定資產(chǎn)一次計(jì)入成本費(fèi)用算了！ 但這樣會(huì)產(chǎn)生什么樣的情況呢？如果選擇一次性扣除的設(shè)備是500萬(wàn)，對(duì)于成本過(guò)高的企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)過(guò)低，甚至導(dǎo)致企業(yè)虧損都有可能。面對(duì)這樣的情況，企業(yè)還是要慎重，要結(jié)合往年盈利或虧損的角度考慮，再選擇是否要一次性稅前扣除。

總結(jié)：

1. 固定資產(chǎn)只能在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

2. 企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

3. 企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

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來(lái)源：貓叔說(shuō)稅